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混合过关最多选几场:以稅收優惠政策推動養老服務業發展

最后更新時間:2014-8-1 16:01:23
      上海已經進入老齡化加速發展期。隨著老年人口數量的快速增加,對各類養老服務的需求總量快速增加,層次更趨多元,僅靠政府提供的養老事業已經無法滿足老年人的養老服務需求。加快發展養老服務業成為上海滿足養老服務需求、提高養老服務質量的重要保障。

竞彩足球混合过关计算器百度 www.kjvdfj.com.cn       在促進產業發展的政策中,稅收優惠政策作為一種便于調控,且行政費用較低的政策工具被世界各國廣泛使用。所謂稅收優惠政策,是政府在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱,是政府通過稅收制度,按照預定目的,減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式。

現有稅收優惠對象——主要是非營利性養老機構

      完全依靠政府的力量實現如此快速的床位增加是不現實的,只有通過稅收、土地等各類政策的設計和落實,引導社會和市場的力量參與養老機構的建設,才能盡快滿足群眾的養老床位需求。

      2013年9月,國務院發布《關于加快發展養老服務業的若干意見》(國發〔2013〕35號),其中明確提出了“完善稅費優惠政策”的一系列政策建議。國家推出的稅收優惠政策主要包含了三個部分:

      一是各類養老服務業機構和企業的稅收減免,其中涉及了營業稅、企業所得稅、房產稅和土地使用稅這四大類稅種。營業稅方面,提出對養老機構提供的養護服務免征營業稅;企業所得稅方面,提出對符合條件的非營利性養老機構按規定免征企業所得稅;房產稅和土地使用稅方面,提出對非營利性養老機構自用房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。

      二是涉及各類養老服務機構和企業資金來源的稅收抵扣。文件規定,對企事業單位、社會團體和個人向非營利性養老機構的捐贈,符合相關規定的,準予在計算其應納稅所得額時按稅法規定比例扣除。

      三是間接性的稅收優惠,主要是各類費用的減免。文件提出,各地對非營利性養老機構建設要免征有關行政事業性收費,對營利性養老機構建設要減半征收有關行政事業性收費,對養老機構提供養老服務也要適當減免行政事業性收費,養老機構用電、用水、用氣、用熱按居民生活類價格執行。

      從文件中提出的各項稅收優惠政策中可以看出,稅收優惠的對象主要集中在養老機構,特別是非營利性養老機構。事實上,在《關于加快發展養老服務業的若干意見》提出的各類政策措施中,對非營利性養老機構的優惠政策也最多最集中。這些優惠政策的制定明確反映出了目前我國養老床位的供給短缺困境。根據全國老齡辦預測,到2015年,我國的老年人口將達到2.16億。以《社會養老服務體系建設規劃(2011-2015)》中設定的每千名老年人擁有養老床位數達到30張的目標來計算,2014-2015兩年間,要增加154.3萬張養老床位,增量達到31.3%。完全依靠政府的力量實現如此快速的床位增加是不現實的,只有通過稅收、土地等各類政策的設計和落實,引導社會和市場的力量參與養老機構的建設,才能盡快滿足群眾的養老床位需求,實現機構養老占比達到3%的規劃目標。

      除此之外,文件還提出了制定和完善支持民間資本投資養老服務業的稅收優惠政策的要求,為地方政府制定和行使稅收優惠政策留下了空間。

      從稅權的角度來看,我國不僅是中央政府(包括全國人大、國務院、財政部、國家稅務總局等)可以行使稅收優惠決定權,地方政府(主要是地方人民政府和地方財稅機關)也在實際上行使著大量的稅收優惠決定權。各地在落實國家制定的稅收優惠政策的同時,可以根據地區特性,制定和行使稅收優惠政策維護區域利益。

     此次國家發布了《關于加快發展養老服務業的若干意見》之后,北京、江蘇、浙江、江西等地也都相應地制定了地區性的加快發展養老服務業的政策性文件。部分省市在國家制定的稅收優惠政策之外,增加了部分稅收優惠政策,或者拓寬了政策的惠及范圍。

將優惠政策普及營利性養老機構

      對于上海而言,鼓勵社會力量興辦包括營利性養老機構在內的養老機構,仍然是稅收優惠政策制定的關注點。

      上海市政府目前正在研究和制定上海加快發展養老服務業的相關政策,其養老服務業稅收優惠政策的制定包含兩個方面,一是落實國家制定的稅收優惠政策,讓養老服務機構和企業更快、更便捷地享受政策帶來的好處;二是根據上海的實際需求,制定適合地區特性的稅收優惠政策。

      從具體的政策調整上,可以從兩個方向進行考慮,一是稅收優惠政策惠及對象的拓展;二是新增的優惠政策。

      根據上海的實際情況,可以考慮將稅收優惠政策惠及對象從非營利性養老機構,向營利性養老機構和提供家庭、社區養老服務的企業拓展。

      根據《上海市養老設施布局專項規劃》提供的數據,到2020年,上?;剮杞ǔ稍?5.9萬張養老機構床位,且按照老年人口峰值預測,考慮適度前瞻和預留彈性,要按照17.8萬張進行用地底線管控。2013年底上海市養老床位共計10.8萬張。養老床位缺口在5.1萬張。對于上海而言,鼓勵社會力量興辦包括營利性養老機構在內的養老機構,仍然是稅收優惠政策制定的關注點。

      目前上海實行的是“9073”的養老模式,即90%的老年人在家庭養老,7%的老年人享受社區養老,在養老機構進行養老的老年人僅占老年總人口的3%。其余97%的老年人需要居住在家中,從家庭、社區獲取公共養老服務,或者通過購買的方式從市場獲得所需要的養老服務。因此,為居家養老的老年人提供家庭養老服務和社區養老服務的機構和企業同樣應該是上海稅收優惠政策制定的關注焦點。

      具體來看,則可以從營業稅、企業所得稅、個人所得稅、行政事業收費等方面分別考慮。

      在營業稅稅收優惠方面,一是針對國家提出的“對養老機構提供的養護服務免征營業稅”政策拓展政策惠及對象,對社區綜合為老服務機構、家庭服務企業提供的養護服務同樣能夠免征營業稅。事實上,國家針對家政服務企業,已有相關的稅收優惠政策。根據《財政部、國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業稅的通知》(財稅[2011]51號)規定,對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅,但這項政策有效期為2011年10月1日-2014年9月30日。面對越來越多的家庭服務需求,從政策引導和鼓勵的角度來看,這類提供家政服務的企業可以考慮繼續免征營業稅。

      二是對養老機構并購、分立等過程中發生的資產、土地使用權轉移行為,不征收營業稅??梢栽ぜ氖?,未來養老機構市場的整合將越來越頻繁。養老機構之間的并購、分立等行為將在一定程度上促進市場秩序的建立和養老服務質量的提升,可以通過免征營業稅的稅收優惠政策,降低并購和分立等成本,支持養老機構的健康、快速發展。

      三是對企業和個人承包老年人集聚的居住區適老性環境改造項目、老年人住宅改造項目所獲得的收入,在營業稅征收方面給予一定的減免。隨著上海老齡化程度的不斷加深,已經在部分中心城區出現了老年人集中度較高的社區,推進這些居住小區的適老性環境改造有利于老年人的居家養老,是宜居社區建設的一個重要的部分。隨著上海純老家庭和獨居老年人的增加,老年人住宅的改造也將逐步提上日程。對企業的老年人集聚的居住區適老性環境改造項目、老年人住宅改造項目收入稅收減免可以有效推進這些工作。

      企業所得稅和個人所得稅稅收優惠方面,一是對營利性養老機構將取得的養老服務收入直接用于改善養老服務條件的,建議其后一定年限內繳納的企業所得稅地方留成部分由財政給予一定的補助??悸塹接匝匣雇度氳難戲袷杖虢諞歡ㄊ奔淠詼勻胱〉睦夏耆擻惺抵市緣姆窀納?,這樣的行為政策上應該給予適當的鼓勵。

       二是在企業和個人向非營利性的養老服務機構捐贈的所得稅抵扣中,引入跨年度遞延抵扣。所謂“跨年度遞延抵扣”就是指,允許個人和企業當年超過所得稅扣除比例限額部分的公益性捐贈順延至下一年度或者更長時間內(國際上一般控制在5年以內)進行扣除??縋甓鵲菅擁摯鄄喚鲇兄諤岣呔柙?,還可以使捐贈一次性及時送到急需的養老服務機構中。根據我國《企業所得稅法及其實施條例》規定,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除?!噸謝嗣窆埠凸鋈慫盟胺ㄊ凳┨趵吩蜆娑?,個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向非營利性養老機構等社會公益事業的捐贈,捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額的30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。缺乏跨年度遞延抵扣制度,企業和個人在捐贈時必須考慮要平衡捐贈當年的應納稅所得額與公益性捐贈額,增加了捐贈成本,也不利于鼓勵和激發企業和個人的捐贈熱情。

       三是落實《財政部、國家稅務局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2013]103號)針對企業年金、職業年金的個人所得稅相關規定,鼓勵和推動商業年金保險市場發展的同時,也可以進一步保障老年人的晚年收入和生活質量。不少國家的商業年金保險已經成為老年人收入的重要部分。為了鼓勵商業年金保險的發展,如法國政府規定,在退休年金投保人所支付給保險公司的保險費中,25%可以抵扣應納稅所得的優惠,若保險合同存續期超過八年,保單收益還可以免稅。英國政府允許居民將其在社會保障部門的基金提出,用于購買個人年金保險等。

       行政事業收費優惠方面,建議對《關于加快發展養老服務業的若干意見》提出的“對養老機構提供養老服務也要適當減免行政事業性收費”進一步明確為養老機構提供養老服務設計的行政事業型收費的減免額度,如減半征收,便于政策的實際操作和落實。

       從總體來看,目前提出的養老服務產業稅收優惠政策主要還是集中在減稅、免稅和稅額抵扣上。事實上,稅收優惠的形式非常靈活,不僅包括減稅、免稅、稅額抵扣,還包括出口退稅、優惠稅率,以及先征后返,加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補等,以及其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔的各類鼓勵性和照顧性規定。隨著養老服務業的發展,上??梢災鴆教剿鞲榛疃嘌乃笆沼嘔菡?,例如通過準予養老機構購買意外責任險的繳費支出在企業所得稅前扣除,提高養老服務企業的抗風險能力;通過允許對設備進行加速折舊等優惠措施,支持養老服務企業的發展等。

       稅收優惠政策的設計和實施目的是為了通過政策的激勵和引導,鼓勵養老服務業的發展。為了避免政策被濫用,建立稅收管理制度來規范管理是必不可少的。目前國內對免稅政策的管理側重于稅前的資格審查,還缺乏科學、嚴格、系統的事后監督機制。以非營利性養老服務機構為例,國外對于這類享受各種稅收優惠的非營利性機構有嚴格的制度區分其營利性收入和非營利性收入,非營利性收入才可以享受稅收優惠?;故敵醒細竦哪甓茸矢襠蟛?,確定其是否繼續享受稅收優惠的資格。并且建立強制性的信息披露制度,接受公眾的監督。上海在設計和落實稅收優惠政策的同時,也應該不斷健全和完善稅收管理制度。

 

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